Основы учета заработной платы и налогов в Украине (2025 год)
Учет заработной платы (ЗП) в Украине - это сложный, но крайне важный процесс, охватывающий не только начисление вознаграждения работникам, но и точное исчисление и своевременную уплату обязательных "зарплатных" налогов и сборов. Основными регуляторами являются Кодекс законов о труде (КЗоТ), Закон "Об оплате труда" и Налоговый кодекс Украины (НКУ).
1. Составляющие заработной платы
Согласно украинскому законодательству, заработная плата делится на:
- Основная заработная плата: Вознаграждение за проделанную работу в соответствии с установленными нормами труда (оклады, тарифные ставки).
- Дополнительная заработная плата: Доплаты, надбавки, премии, оплата за сверхурочное время, работу в выходные, праздничные дни, ночное время, а также гарантийные и компенсационные выплаты (отпускные, оплата простоя).
- Прочие поощрительные и компенсационные выплаты: выплаты, не входящие в фонд основной и дополнительной заработной платы (например, материальная помощь разового характера).
2. Налоги и сборы по заработной плате
Работодатель, выступая налоговым агентом, обязан начислить и удержать три основных платежа:
А. Начисление (оплачивает работодатель за свой счет)
| Платеж | Ставка (2025 г.) | База начисления | Примечания |
| ЕСВ (Единый социальный взнос) | 22% | Сумма начисленной ЗП | Минимальная база: Не менее минимальной ЗП (в 2025 г. – 8000 грн). Максимальная база: 20 размеров МЗУ. |
| ЄСВ (для осіб з інвалідністю) | 8,41% | Сумма начисленной ЗП | Применяется к ЗП работников с инвалидностью.. |
Б. Удержание (вычитается из ЗП работника)
| Платеж | Ставка (2025 гг.) | База начисления | Примечания |
| НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) | 18% | Начисленная ЗП минус Налоговая социальная льгота (НСП) | НСП применяется, если месячный доход не превышает установленный законом предельный размер (в 2025 г. – 4240,00 грн). |
| Военный сбор (ВЗ) | 5% | Начисленная ЗП | Удерживается из всех доходов, подлежащих обложению НДФЛ (за некоторыми исключениями). |
📌Важно: с 1 декабря 2024 года до завершения или отмены военного положения ставка Военного сбора составляет 5% (увеличено с 1,5%).
3. Порядок расчета и выплаты
3.1. Расчет "на руки"
Для определения суммы, получаемой работником "на руки" (чистый доход), применяется формула:
$$text{ЗП на руки} = text{Начисленная ЗП} - text{НДФЛ} - text{Военный сбор}$$
● Пример (без ПСП, ЗП = 10 000 грн):
- НДФЛ: $10000 times 0.18 = 1800 text{ грн}$
- Военный сбор: $10000 times 0.05 = 500 text{ грн}$
- Чистый доход: $10000 - 1800 - 500 = 7700 text{ грн}$
● Дополнительные расходы работодателя:
ЕСВ: $10000 times 0.22 = 2200 text{ грн}$
Полная стоимость работника для работодателя: $10000 (text{ЗП}) + 2200 (text{ЕСВ}) = 12200 text{ грн}$
3.2. Ограничение отчислений
Общий размер всех отчислений из заработной платы (кроме налогов, это могут быть алименты, долги) обычно не может превышать 20%, а в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, взыскание алиментов), — 50% (ст. 128 КЗоТ).
3.3. Сроки выплаты
Заработная плата выплачивается регулярно в рабочие дни не реже двух раз в месяц (аванс и основная часть). Промежуток между выплатами не может превышать 16 календарных дней.
4. Бухгалтерский учет и отчетность
4.1. Учет на счетах
- Начисление ЗП: Дт 23, 92, 93, 94... (Расходные счета) Кт 661 ("Расчеты по заработной плате").
- Начисление ЕСВ: Дт 23, 92, 93, 94... (Расходные счета) Кт 651 ("Расчеты по единому социальному вкладу").
- Удержание налогов: Дт 661 Кт 641 ("Расчеты по налогам", для НДФЛ), Кт 642 ("Расчеты по обязательным платежам", для УЗ).
- Выплата ЗП: Дт 661 Кт 30, 31 ("Касса, Счета в банках").
4.2. Отчетность
С 1 января 2025 г. вводится ежемесячное представление Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (Объединенная отчетность по ЕСВ, НДФЛ и ВЗ).
- Форма: Объединенный отчет (приложения Д1, 4ДФ и др.).
- Срок: Ежемесячно, в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем.